Fordított áfafizetés ingatlanoknál

2008/1 Magyar Asztalos és Faipar 57 A 2008. január 1-jétől érvényes új áfatörvény (Az általános forgalmi adó-ról szóló 2007. évi CXXVII. törvény) új tevékenységekre terjesztette ki a fordított áfafizetés gyakorlatát. Az új, hatályos szabályozás szerint fordított áfafizetés alá esnek – bizonyos, in-gatlanokhoz kapcsolódó – tevékenységek: – építési-szerelési munkák után az ingat-lanátadás, ingatlanértékesítés, – az ingatlanhoz kapcsolódó építési-sze-relési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási, bontá-si szolgáltatások, – az előzőekhez kapcsolódó munkaerő-kölcsönzés és -kirendelés, – az újnak nem minősülő ingatlan értékesítése, feltéve, hogy az eladó az áfafizetést választotta. Mit is jelent a fordított áfafizetés és mi a célja a módosításnak? Normál esetben az eladó áfás számlát állít ki a vevőjének, utóbbi pedig az áfás összeget fizeti meg. Az eladó a beszedett áfát átutalja az adóha-tóságnak. Előfordul azonban, hogy egyes eladók nem fizetik be a befolyt áfát. A vevő a bizonylat birtokában visszaigényli a forgalmi adót, vagyis olyan összeget kér és kap vissza a költségvetésből, amit előzőleg senki nem fizetett meg. A rendelkezés célja, hogy hatékonyabb legyen az áfacsalások elleni fellépés – az eladó nem tud eltűnni az áfával, hiszen nem is kapja azt meg. A gyakorlatban a fordított adózás úgy működik, hogy az eladó olyan számlát állít ki, amelyen nem tünteti fel az áfát, így a vevő csak a nettó vételárat fizeti meg. A forgalmi adót a vevő magának számítja fel, és fizeti be a költségvetésbe, illetve levonásba is helyezheti. Tevékenységi kör Ingatlan alatt a Polgári törvénykönyv szerinti ingatlant kell érteni, tehát a föld-területet, a felépítményt, valamint ezek alkotórészét, vagyis az ezekkel tartósan oly módon egyesített dolgokat, hogy az elvá-lasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna, illetőleg az elválasztással ér-téke vagy használhatósága számottevően csökkenne. A Ptk. kommentár értelmében a földrészletnek az épület, a növényzet Fordított áfafizetés ingatlanoknál és egyéb építmény (kerítés, akna) lehet alkotórésze. Így tehát ingatlan-karbantar-tásnak, illetve fenntartásnak minősülnek a kertészeti szolgáltatások, a kéményseprési szolgáltatás, a villanyszerelés, a vízveze-tékjavítási szolgáltatás is. Az épületgépé-szeti szolgáltatások (karbantartás, javítás) esetében az alapján kell dönteni, hogy ezek a gépek, berendezések alkotórészi kapcsolatot képeznek-e az ingatlannal. Amennyiben az adóalany olyan szolgál-tatást nyújt, amely két vagy több szolgál-tatást tartalmaz, azt kell megítélni, hogy az adott szolgáltatásban mi a főtevékeny-ség. Amennyiben a főtevékenység olyan szolgáltatás, mely önmagában nyújtva fordítottan adózna, akkor a teljes szolgálta-tás fordított adózás alá esik. Amennyiben a főtevékenység önmagában nem adózna fordítottan, úgy a nyújtott szolgáltatás egé-szére nem alkalmazható a fordított adózás. Személyi kör A fordított adózás alkalmazhatósá-gához mindkét érintett félnek belföldön nyilvántartásba vett adóalanynak kell lennie. Ezen túlmenően egyik adóalanynak sem lehet olyan jogállása, melynek alapján tőle adó fizetése ne lenne követelhető (pl. alanyi adómentes). Így nem fordul meg az adófizetési kötelezettség, vagyis változat-lanul a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó számítja fel az adót, ha a felso-rolt termékeket, szolgáltatásokat nem áfaalany részére teljesítik. Az evaalanyok – kizárólag a fordított adózás szempontjából – áfaalanynak minő-sülnek, mind értékesítőként, mind beszer-zőként. Így amennyiben evaalany teljesít a fentiekben meghatározott ügyletet olyan beszerző részére, akivel szemben a fordított adózás alkalmazandó, úgy nem számíthat fel áfát az ügylet során. Az egyszerűsített vállalkozói adó alanyain a törvényhozásnak ez alkalommal is sikerült újabb megszorító fogást találnia. A fordított adózás alá eső evásnak ugyanis – miután a számlán e tevékenységénél nem tüntethet fel áfát – a nettó összeg után kell megfizetnie a 25 százalék evát, illetve az iparűzési adót. Ami-kor evaalany az igénybe vevője a fordított áfázás alá eső szolgáltatásnak, az evás nem veszít semmit az ügyleten, csak a papírmun-kája nő. Ilyenkor ugyanis nettó összegért vásárol, de az áfát az éves evabevallásában kell bevallania és megfizetnie. Az új rendelkezésből következően elő-reláthatóan nagy adminisztrációs terhet ró majd az adózókra, hogy meggyőződjenek arról és folyamatosan nyilván is tartsák, hogy partnerük, vevőjük milyen jogállású – a számlázás ugyanis mindig ettől függ majd, legalábbis a fordított adózás alá eső tevékenységek esetében. Az eddi-giekből következik a számlabefogadó megnövekedett felelőssége, hiszen min-den alakilag vagy tartalmilag rossz számla alkalmatlan az adólevonásra. A témával kapcsolatban az APEH tájékoztatót tett közzé honlapján (www.apeh.hu). G. K. ADÓZÁS A faipar területén sok esetben jellemző, hogy ingatlanhoz kapcsolódik a munka. Nincs egyértelmű meghatározás, tételes felsorolás, de vélhetően ide tartoznak: nyílászárók beépítése, konyhabútor, beépített bútor, lépcső beépítése, burkolás, ácsmunka, kerítés és faépítmények építése, illetve a fentieken végzett javítások, karbantartás stb. A konkrét eset megítélésénél a Ptk. megfogalmazása az irányadó, tehát ha a szolgáltatással érintett berendezés az ingatlannal tartósan egyesítve van, az elválasztással értéke számottevően csökkenne, akkor az új módon, fordított adó-zással kell teljesíteni az áfabefizetést. Adott esetben felmerülhet egy újabb szem-pont, amire majd oda kell figyelni: aki a terméket (pl. ablakot) gyártja és be is építi, különbözőképpen járhat el a termékértékesítés és a szolgáltatás számlázásánál: a tételes számlán felszámítja az áfát az ablak árára, de nem számítja fel a beépítésre. Ha a tevékenység jellege a fordított adófizetést indokolja, még azt is ellen-őriznünk kell, hogy a vevő valóban áfaalany-e (ha nem, az eddig szokásos áfás számlát állítunk ki). Ehhez a vevő cég nyilatkozata ad támpontot, és az APEH-től is kérhetünk tájékoztatást az adóalanyról. Az áfaalany számára ezek után kiállítjuk áfa nélkül a számlát, melyen fel kell tüntetni, hogy azt (áfa) a vevő fizeti, és rá kell írni a vevő adószámát is. A magánszemélyek részére hagyományos áfás számlát kell kiállítani, ugyanis alapesetben nem minősülnek adóalanynak, így nem tudnák vevőként bevallani és befizetni a költségvetésbe az áfát.

Tetszett a cikk?